业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

　　纳税人申报的在企业所得税前扣除的广告费必须符合以下条件:

　　（1）广告是经过工商部门批准的专门机构制作的；

　　（2）已经实际支付费用，并已取得相应发票；

　　（3）通过一定的媒体传播。

　　不符合上述条件的，包括未通过媒体的广告性支出，一律视同业务宣传费处理。

　　作为广告费，虽然每年在企业所得税前有扣除限额，但超过部分可以往以后年度结转。

　　业务宣传费同样每年在企业所得税前有扣除限额，但超过部分不可以往以后年度结转。

　　新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定以外，不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转广告费。纳税人每一年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。同时还规定，申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

　　新税法实施后，我们举例来说明广告费和业务宣传费在税前列支方面对内外资企业所得税的影响。

　　【例】某内资企业2006年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元。现行政策规定(除特殊企业)当年可扣除广告费 1000×2%=20(万元)，可扣除业务宣传费1000×5‰=5(万元)，合计为25万元，超过的180万元(200-20)广告费可无限期在以后纳税年度结转扣除(年度扣除限额不得超过当年按规定比例计算的扣除数额。例如，根据规定计算下一年度可扣除广告费200万元，当年实际发生20万元，则上年度超过的180万元可全部扣除，否则结转到再下一年度扣除。依此类推，下同)。两税法合并后，则其当年可扣除广告费和业务宣传费 1000×15%=150(万元)，超过的广告费和业务宣传费50万元(200-150)准予在以后纳税年度结转扣除。新税法比现行税法允许多扣除 150-25=125(万元)。特殊行业可同理比较。

　　如果该企业为外资企业，现行政策规定广告费可全额扣除，即当年可扣除200万元；两税法合并后，则当年可扣除的广告费和业务宣传费 1000×15%=150(万元)，超过的广告费和业务宣传费50万元(200-150)准予在以后纳税年度结转扣除。新税法比现行税法少扣除 200-150=50(万元)。

　　通过比较可知，广告费和业务宣传费的税前扣除，对内资企业来说，新税法比现行税法更优惠；而对外资企业，新税法则比现行税法减少了优惠。

　　计扣除额，很明显，免税所得都用于弥补亏损了，应纳税所得并没有用于弥补亏损。而且，当第19行以前的计算结果为零，第20行和21行也为零时，会出现“应交所得税=应补税投资收益已缴纳所得税×适用税率一境内投资所得抵免税额”的怪异结果。

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